2019 年 1月 1 日，新《个人所得税法》正式实施，这次税法修正在我国个人所得税的发展改革过程中具有里程碑式的意义，从2022年1月1日起，国家又新增3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除制度，这项新政进一步完善了个人所得专项附加扣除制度，使个人所得税政策更具有科学性、公平性，为建立现代财政制度迈出了坚实的一步。下面就以晋中市为例简要分析个人所得税收入情况:

一、个人所得税收入特点

1、从征收项目来看，工资薪金所得占比最高，且呈现逐年上升的趋势。2019年，工资薪金所得占个人所得税总收入的37%，2020年，该比例上升10个百分点，达到47%，到了2021年，该比例持续上升，达到59%。由此可见，工资薪金所得是我市个人所得税收入的主要来源，且我市个人所得税收入对工资薪金所得的依赖性越来越高，到了2021年，该项比重达到了59%，超过了其他8项收入的总和。

2、从征收项目分类来看，劳动性所得占比以绝对优势超过了财产性所得。个人所得税9项所得中工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得四项为综合所得，经营所得、财产转让所得、财产租赁所得、利息股息红利所得和偶然所得为分类所得。这些所得中综合所得和经营所得属于劳动性所得，财产转让所得、财产租赁所得和利息股息红利所得属于财产性所得。新政实施三年以来，我市个人所得税收入结构中，劳动性所得占比均在半数以上，2019年，劳动性所得占比51%，2020年，劳动性所得占比上升至59%，2021年，劳动性所得占比再次上升，达到68%，均以绝对的优势超过了财产性所得。

3、从个人所得税入库税款来看，入库金额逐年下降。2019年，个人所得税入库金额同比下降9%，2020年同比下降4%，2021年同比下降7%。由此可见，我市个人所得税呈现连续三年下降的状况，其影响因素主要是新冠疫情下经济下行的现状以及个人所得税优惠政策的实施。

二、对个人所得税政策提出的建议

1、加强对高收入者收入监控。在我国，工资薪金所得征收实行代扣代缴制，这一制度从源头上保障了国家税收征缴，纳税人遵从度较高，因此，近三年以来，工资薪金所得均在当年的个人所得税中占较高比例。但同时，财产性所得占比较低，这说明这类征收项目中税收流失较为严重，究其原因一方面是纳税人纳税意愿不强，存在侥幸心理，另一方面是税收征管力度不够，存在征管漏洞。建议国家加强对高收入者的收入监控，建立纳税人信息共享大数据平台，与金融部门、公安、甚至海外政府银行建立联动，摸清高收入者收入情况，从源头上密切监控高收入者收入，保障国家税款足额入库。

2、提高财产性所得税率。现行个人所得税政策综合所得采用3%～45% 的7级超额累进税率，经营所得采用5%～35% 的5级超额累进税率，其他分类所得采用20%的比例税率。这表明劳动性所得税率最高达到45%，而财产性所得税率是统一标准20%。由于低收入者劳动所得占比更高，高收入者财产性所得占比更高，所以财产性所得税率20%低于劳动性所得最高税率45%是不合适的，税收本来就有调节高收入者收入，保障低收入者收入的功能，以期促进社会公平，而较低的财产性所得税率明显不符合公平原则，不利于共同富裕目标的实现，因此建议提高财产性所得税率。

3、进一步优化子女教育专项附加扣除制度。我国现行个人所得税税制下设立6项专项附加扣除，其中子女教育按照每孩每月1000元的标准进行扣除，这个规定显然未考虑不同年龄阶段的儿童教育支出的差异性，非义务教育阶段教育支出要明显高于义务教育阶段教育支出，因此建议子女教育扣除规定按照儿童不同的受教育阶段设置不同的扣除标准，这样更能减轻家庭教育负担，也有利于国家三孩政策的贯彻执行。 （张洁琼 ）